L’istanza di rimborso può essere presentata entro il 30 settembre dell’anno suc­­­­cessivo al periodo di riferimento; di conseguenza, per l’anno 2025, il termine da con­­siderare è il 30.9.2026.

Affinché spetti il rimborso occorre che il soggetto passivo effettui operazioni che con­feriscono il diritto alla detrazione IVA in Italia. In caso di applicazione del prorata, il rimborso spetta in ragione della percentuale di detrazione ivi applicata.

È necessario, inoltre, che nel periodo di riferimento il soggetto passivo:

• non abbia la sede della propria attività economica né possegga una stabile orga­niz­zazione dalla quale siano effettuate operazioni commerciali (o, in mancanza di sede e stabile organizzazione, l’indirizzo permanente o la residenza abituale) nel­lo Stato membro di rimborso;
• non abbia effettuato operazioni territorialmente rilevanti nello Stato membro di rim­­­­­borso, salvo che si tratti di prestazioni di trasporto e relativi servizi accessori non imponibili IVA nonché di operazioni soggette a IVA con il meccanismo del reverse charge.

Per chiedere il rimborso dell’IVA assolta nell’altro Stato membro dell’UE occorre pre­sentare un’istanza all’Agenzia delle entrate tramite l’apposito portale elettronico; quest’ultima inoltra l’istanza al predetto Stato.

L’istanza di rimborso è presentata distintamente per ciascun periodo di imposta nei limiti e con la periodicità stabiliti dallo Stato membro competente per il rimborso.

L’importo dell’IVA che forma oggetto della richiesta di rimborso non può essere infe­rio­re:

• a 400,00 euro o al controvalore in moneta nazionale se la richiesta si riferisce a un periodo inferiore a un anno civile ma non a 3 mesi;
• a 50,00 euro o al controvalore in moneta nazionale se la richiesta si riferisce a un anno civile o alla parte residua di un anno civile.

I soggetti passivi presentano l’istanza di rimborso:

• direttamente, avvalendosi del servizio telematico Entratel o Fisconline;
• tramite gli incaricati della trasmissione telematica delle dichiarazioni.

L’istanza di rimborso si considera presentata il giorno in cui è completata, da parte dell’A­genzia delle entrate, la ricezione del relativo file; l’avvenuta ricezione dell’istan­za è attestata mediante ricevuta. Unitamente alla ricevuta, l’Agenzia delle entrate comunica il numero di protocollo assegnato all’istanza che la identifica in maniera univoca anche presso lo Stato membro di rimborso.

L’Agenzia delle entrate inoltra l’istanza allo Stato membro di rimborso salvo nei casi in cui, nel periodo di riferimento, il richiedente:

• non abbia svolto alcuna attività di impresa, arte o professione;
• abbia effettuato unicamente operazioni esenti o non soggette ad IVA che non con­fe­riscono il diritto alla detrazione;
• si sia avvalso del regime speciale dei produttori agricoli.

Il provvedimento motivato di rifiuto dell’inoltro è notificato al richiedente che può im­pu­gnarlo in base alle disposizioni sul contenzioso tributario.

Lo Stato membro di rimborso:

• notifica al richiedente la data in cui gli è pervenuta la richiesta nonché, entro 4 mesi dal ricevimento, la decisione di approvare o respingere la stessa;
• può chiedere, per via elettronica, informazioni aggiuntive al richiedente o alle au­to­rità competenti dello Stato membro ove è stabilito con un differimento della sca­denza per notificare la decisione;
• esegue il rimborso dell’imposta al più tardi entro 10 giorni lavorativi dalla sca­den­za del termine per notificare la decisione; in caso di ritardo, è dovuto l’in­te­resse previsto per i rimborsi dell’IVA ai soggetti passivi stabiliti nello Stato membro di rimborso.

L’IVA della quale si chiede il rimborso è determinata in base alla normativa prevista nel­lo Stato membro di rimborso, dunque tenendo conto delle eventuali limitazioni ivi previste.

Il rimborso è effettuato nello Stato membro di rimborso o, su domanda del ri­chie­dente, in un altro Stato membro deducendo dall’importo che deve essere pagato le spese bancarie relative al trasferimento.

Il sistema dei corrispettivi telematici, disciplinato dal D.Lgs. n. 127/2015 e dalle relative specifiche tecniche dei Registratori Telematici (RT), prevede che i dati giornalieri vengano trasmessi in un file XML strutturato. Nel tracciato (Allegato – Tipi Dati per i Corrispettivi) i campi di riepilogo contabile-fiscale separano chiaramente:

• l’Ammontare (o ImportoParziale) delle vendite/prestazioni;
• i campi dedicati a TotaleAmmontareResi e TotaleAmmontareAnnulli;
• l’Imposta (IVA) calcolata al netto di resi e annulli;
• il blocco Totali, che include PagatoContanti, PagatoElettronico, eventuali ticket e sconti a pagare.

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito più volte che l’ammontare delle vendite va valorizzato al lordo senza sottrarre resi e annulli: questi ultimi confluiscono in campi separati. L’IVA, invece, è netta. Il risultato è che il contribuente (e l’Amministrazione) vede nell’area di consultazione in “fatture e corrispettivi” un totale “vendite” diminuito dai campi resi/annulli e con un’imposta coerente.

Il punto critico: i pagamenti non vengono stornati

Il problema, però, nasce nel blocco dei pagamenti: quando viene emesso un documento commerciale di vendita, l’RT (o il gestionale collegato) registra la modalità di pagamento (contanti, elettronico, non riscosso, ticket, ecc.) e valorizza di conseguenza i campi PagatoContanti, PagatoElettronico, ecc.

In caso di documento commerciale di annullo (o di reso), le specifiche tecniche e i layout del documento commerciale richiedono:

• il riferimento al documento originario (matricola RT, progressivo di chiusura, numero documento, data);
• la ripetizione delle righe merce/servizio con i relativi imponibili e aliquote (sempre a segno positivo, perché è la natura del documento a operare lo storno);
• l’indicazione della causale.

Molte aziende sviluppatrici di firmware RT e di software gestionali si limitano a soddisfare questi requisiti minimi. Non “costruiscono” un annullo completo che, oltre a stornare imponibile e IVA, storni anche le modalità di pagamento originarie. Di conseguenza:

• l’importo annullato riduce correttamente i campi TotaleAmmontareAnnulli (e l’IVA netta);
• i campi PagatoContanti e PagatoElettronico restano valorizzati con gli importi delle sole vendite non stornate.

Il risultato è un’incongruenza strutturale: il totale dei pagamenti ricevuti (contanti + elettronico + altri) non coincide più con il netto dei corrispettivi (vendite – annulli – resi). Nel portale Fatture e Corrispettivi il contribuente vede un ammontare di pagamenti superiore e questa distorsione si ripete ogni volta che vengono effettuati annulli (errori di battitura, operazioni duplicate, cambi di idea del cliente prima della chiusura, ecc.)

Perché succede: l’approccio “pedissequo” alle specifiche

Le specifiche tecniche descrivono i campi e le regole di compilazione, ma non impongono esplicitamente, in modo vincolante e dettagliato, che l’annullo debba generare automaticamente lo storno simmetrico delle modalità di pagamento. I produttori di RT e gli sviluppatori di gestionali, per garantire la conformità formale e superare i collaudi di omologazione, implementano ciò che è obbligatorio e verificabile. La ricostruzione completa del “ciclo di storno” (imponibile + IVA + pagamento) viene quindi considerata un’elaborazione aggiuntiva non richiesta (e finanche “non conforme”).

Questo approccio, pur apparentemente rispettoso delle specifiche tecniche, produce dati che non riflettono la realtà economica e finanziaria del giorno. I pagamenti indicati risultano “gonfiati” rispetto ai corrispettivi reali creando:

• difficoltà di riconciliazione contabile interna;
• possibili segnalazioni automatiche di anomalie da parte dei sistemi di controllo dell’Agenzia delle Entrate;
• problemi di coerenza con i flussi dei POS aggravati dall’obbligo di collegamento logico POS-RT in vigore dal 2026.

Conseguenze pratiche e rischi

L’incongruenza non è solo formale. Nei controlli automatizzati o nelle verifiche l’Amministrazione finanziaria dispone dei dati grezzi trasmessi e un totale pagamenti sistematicamente superiore al netto dei corrispettivi può generare come minimo richieste di chiarimenti o, nei casi più gravi, contestazioni di incompletezza o non veridicità dei dati (con le relative sanzioni).

Dal punto di vista operativo l’esercente dovrebbe ricostruire manualmente la coerenza attraverso registri telematici, estratti POS, documenti di annullo e questo vanifica in parte l’obiettivo di semplificazione e trasparenza che il sistema dei corrispettivi telematici si proponeva.

Possibili vie di soluzione

Una soluzione strutturale richiederebbe un aggiornamento delle specifiche tecniche che rendesse obbligatorio, in caso di annullo o reso collegato a un documento di vendita, lo storno automatico e simmetrico delle quote di pagamento originarie. In alternativa, i produttori di RT e le software house potrebbero implementare autonomamente questa logica di “annullo completo”, anche se non esplicitamente prescritta, per garantire dati coerenti.

Nel contempo, le imprese possono:

• verificare con il proprio fornitore di RT/gestionale se esiste già un’opzione di storno completo dei pagamenti;
• documentare sistematicamente gli annulli e conservare i riferimenti ai documenti originari;
• in caso di discordanze rilevanti utilizzare la funzione di segnalazione di trasmissione anomala nel portale Fatture e Corrispettivi.

In sintesi, il problema non nasce da una violazione delle regole ma invero da una loro applicazione troppo letterale e incompleta. Le specifiche tecniche consentono (e in pratica producono) una rappresentazione dei pagamenti non allineata al netto dei corrispettivi. Finché non interverrà un chiarimento o un aggiornamento normativo/tecnico che obblighi a costruire l’annullo comprensivo dello storno del pagamento i dati trasmessi continueranno a presentare questa distorsione sistematica, con effetti contabili e di controllo che ricadono interamente sugli operatori economici.

• il tasso medio sul totale dei prestiti (quindi sottoscritti negli anni) è stato il 4,08% (+0,03% rispetto al mese precedente);
• il tasso medio sulle nuove operazioni per acquisto di abitazioni è sceso al 3,48% (-0,02% rispetto al mese precedente; era 4,42% a dicembre 2023);
• il tasso medio sulle nuove operazioni di finanziamento alle imprese è stato il 3,76% (+0,09% rispetto al mese precedente; era 5,45% a dicembre 2023).

Fonte: ABI

• il tasso medio sul totale dei prestiti (quindi sottoscritti negli anni) è stato il 4,04% (invariato rispetto al mese precedente);
• il tasso medio sulle nuove operazioni di finanziamento alle imprese è sceso al 3,51% (3,56% nel mese precedente; 5,45% a dicembre 2023);
• il tasso medio sulle nuove operazioni per acquisto di abitazioni è stato il 3,49% (+2 centesimi rispetto al mese precedente; 4,42% a dicembre 2023).

Fonte: ABI

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Le strutture recensite possono segnalare gli illeciti alle piattaforme per ottenerne la rimozione. L’Antitrust è l’ente preposto a vigilare e sanzionare (e predisporre linee guida).

La norma vale solo per le recensioni pubblicate dal 7 aprile 2026 e si prefigge di tutelare sia le imprese (da danni reputazionali) sia i consumatori (da decisioni ingannevoli).

La misura del tasso legale di interesse è necessaria, oltre che per altre finalità, per quantificare gli interessi dovuti per omessi o ritardati pagamenti di carattere squisitamente tributario/fiscale in applicazione dell’istituto cosiddetto “ravvedimento operoso”, che pertanto diventa meno oneroso.

La pronuncia ribadisce il confine tra le due figure, spesso sfumato ma decisivo sul piano contributivo e previdenziale. Il contratto di agenzia si caratterizza per la stabilità e continuità dell’attività promozionale, l’inserimento strutturale nella rete del preponente e l’esercizio di un ruolo professionale autonomo, pur nel rispetto di istruzioni generali e obblighi di correttezza e fedeltà (art. 1746 del Codice civile). Al contrario, il procacciatore d’affari opera in modo occasionale ed episodico, limitandosi a segnalare opportunità di business senza vincoli di esclusiva, poteri rappresentativi o obblighi di promozione costante.

La distinzione, apparentemente sottile, ha conseguenze concrete: l’agente beneficia di tutele economiche e previdenziali (inclusa l’iscrizione Enasarco), mentre il procacciatore resta escluso da tali oneri, salva applicazione analogica di norme compatibili con la natura non stabile del rapporto.

Si sottolinea così l’importanza di una corretta impostazione contrattuale fin dall’origine per evitare rilevanti costi in caso di riqualificazione giudiziale.